※ 資產(chǎn)減值的概念

資產(chǎn)減值，指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

原則：1）公允價值下降；2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降。

因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中不進行攤銷，但是考慮到這兩類資產(chǎn)的價值和產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益有較大的不確定性，為了避免資產(chǎn)價值高估，及時確認商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的減值損失，企業(yè)應至少于每年年度終了進行減值測試。

對于尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應每年進行減值測試。

※ 資產(chǎn)可回收金額計量的基本要求

資產(chǎn)的可收回金額應根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

1）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額；

2）沒有確鑿證據(jù)表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于公允價值減去處置費后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費后凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

3）以前報告期的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，資產(chǎn)負債日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

4）以前報告期的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象不敏感，在本報告期間又發(fā)生該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

5）若企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為其可收回金額。

※ 資產(chǎn)減值損失的賬務處理

資產(chǎn)可收回金額確定后，若資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應確認資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

資產(chǎn)的賬面價值指資產(chǎn)成本扣減累計折舊（或累計攤銷）和累計減值準備后的金額。

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后持有資產(chǎn)的會計期間不得轉(zhuǎn)回。但若資產(chǎn)報廢、出售、對外投資等符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備

無形資產(chǎn)減值準備

長期股權投資減值準備

投資性房地產(chǎn)減值準備

※ 資產(chǎn)組減值損失的賬務處理

1）資產(chǎn)組：指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應基本上可以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)組成。

資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應保持一致，不得隨意變更。

2）資產(chǎn)組減值測試：

根據(jù)減值測試的結果，資產(chǎn)組的可收回金額如低于其賬面價值，應按差額確認相應的減值損失，減值損失應按下列順序進行分攤：

① 抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；

② 根據(jù)資產(chǎn)組中商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

抵減后各項資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

● 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用的凈額

● 該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

● 零

※ 總部資產(chǎn)減值測試

總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流，其賬面價值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產(chǎn)或資產(chǎn)組進行。